职工福利费支出|企业职工福利费——最全解读

职工福利费支出（企业职工福利费——最全解读）
（1）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用（临时工属于职工福利费的部分）；
（2）为职工卫生保健、生活等发放的各项补贴和非货币性福利；
（3）按规定发生的其他职工福利费。
【解释2】企业发生的职工福利费，应单独设置账册进行核算，没有单独设置的，税务机关责令企业在规定期限内改正。逾期仍未改正的，可对其进行核定。
【解释3】自2010年1月1百思特网日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

【解释4】区分福利性补贴与职工福利费。
【解释5】新增
高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【职工福利费支出|企业职工福利费——最全解读】

【解释6】新增
经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【案例】假设A公司在办理企业所得税汇算清缴时，经核算发现工资薪金总额为2000万元，其中计入工资薪金的福利性支出800万元，包括：1.企业内设福利部门发生费用100万元；2.交通补贴和住房补贴400万元；3.企业为职工发放供暖补贴200万元；4.企业为高危工作岗位人员提供福利性津贴100万元。其中，第2项和第4项是根据企业董事会制定的工资薪金制度按标准定期发放的，且A公司依法代扣代缴了个人所得税，符合34号公告第一条规定。
企业自己申报：企业在所得税汇算清缴中可以计入工资总额的费用=2000-800=1200（万元），职工福利费扣除限额=120014%=168（万元），
应调增应纳税所得额=800-168=632（万元）。
税务机关调整：交通补贴、住房补贴和为高危工作岗位人员提供福利性津贴计入“福利性补贴”，企业所得税允许全额扣除的工资总额=1200+400+100=1700（万元），职工福利费扣除限额=170014%=238（万元），职工福利费支出=100+200=300（万元），应调增应纳税所得额=300-238=62（万元），比之前的计算方法少调增应纳税所得额570万元。
【例题单选题】格新公司2017年实际支付的合理的工资总额为1000万元（其中不含临时工的相关费用支出），公司拥有临时工10人，每人月收入2000元，其中4人是职工浴池的工作人员；另外4人是生产车间工人，还有2人是企业办公室的行政职员。公司当年有员百思特网工因公受伤，给予抚恤金100万。公司当年拨缴的工会经费21万元，格新公司涉及到的企业所得税纳税调整为（）万元。
A.1
B.0.712
C.0.976
D.0.488
【答案】B
【解析】格新公司2017年工资总额=1000+0.2612=1014.4（万元），工会经费的扣除限额=1014.42%=20.28百思特网8（万元），21万大于20.288万元，因此纳税调整为0.712万元。
职工福利费实际发生=100+0.2412=109.6（万元）。职工福利费的扣除限额为1014.414%=142.016（万元），142.016万元大于109.6万元，不需调整。因此纳税调整为0.712万元。
【案例】位于市区的某制药公司实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。
残疾人员工资40万元另按100%加计扣除
应调减应纳税所得额40万元
可以扣除的职工福利费限额=120014%=168（万元）
应调增应纳税所得额=180-168=12（万元）
可以扣除的工会经费限额=12002%=24（万元）
应调增应纳税所得额=25-24=1（万元）
可以扣除的职工教育经费限额=12002.5%=30（万元）
职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元
应调减应纳税所得额5万元
为投资者支付的商业保险费不能税前扣除
应调增应纳税所得额10万元。
软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。