企业清算业务的会计和税务处理「问人人知识网」

企业清算是指企业因为特定原因终止时，清算企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。应进行清算的企业包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；企业重组中需要按清算处理的企业。企业只要进入清算，会计核算的四大基本前提之一的持续经营假设将不复存在，会计核算及应税所得额的计算应以清算期间作为独立纳税年度，税务处理应执行。《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009160号）。
一、企业清算有关事项的会计处理
（一）销售货物取得的收入
按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”等科目。按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目，按收取的增值税额，贷记“应缴税费——应交增值税（销项税额）”科目（小规模纳税人企业贷记“应缴税费——应交增值税”科目。
增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的。或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报经税务机关批准。
对纳税人期初存货中尚未抵相的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。
（二）变卖机琴设备、房屋等固定资产以及在建工程
按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值和变卖收入的差额，借记（或贷记）“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目，转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”等科目，贷记“应缴税费”等科目。
【企业清算业务的会计和税务处理】转让自己使用过的固定资产应交增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的固定资产。一律按简易办法依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税。并且不得开具专用发票，不得抵扣进项税，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的。依照4％征收率计算税额后再减半交纳增值税；售价未超过原值的，免交增值税。
（三）处置、销售产品等应交纳的税费
借记“清算损益”科目，贷记“应缴税费”科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记“清算损益”科目，贷记“应缴税费——应交城市维护建设税”、“其他应交款——应交教育费附加”科目。