2021年如何办理进出口公司( 四 )

(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格(出口货物征税率-出口货物退税率)=100(17%-13%)=4(万元) 。
(2)剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200(17%-13%)-4=4(万元) 。(3)抵税：当期应纳税额=10017%-(34-4)-6=-19(万元) 。
(4)计算免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率=10013%=13(万元) 。
(5)算尺度：出口货物免抵退税额=20013%-13=13(万元) 。
(6)比较：如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业应退税额=13(万元) 。
(7)确定：如当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，则当期该企业免抵税额=13-13=0(万元) 。
(8)8月末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(1913) 。
会计处理如下：
(1)不予抵退的增值税：
借：主营业务成本4万元;
【2021年如何办理进出口公司】贷：应交税费&&应交增值税(进项税额转出)4万元。
(2)应退税额部分：
借：应收补贴款19万元;
贷：应交税费&&应交增值税(出口退税)19万元。
根据第二个会计分录的贷方数额19万元减去8月末留抵结转下期继续抵扣税额6万元就是企业的出口退税限额13万元。
三、结语
(一)无论是原材料均从国内购进的出口企业还是有来料加工业务的出口企业，在计算免抵退税的过程中，大致都要经过五个步骤，包括剔税-抵税-算尺度-比较-确定免抵税额。根据这五个步骤得出来的结果做出会计处理，便也顺理成章。
(二)在会计处理的过程中，笔者认为在应交税费&&应交增值税科目中的二级明细科目出口产品抵减内销产品应纳税额，应该是核算出口退税总额中以抵的方式退的那部分增值税，而不是免税和抵税的合计数。所以，笔者建议，必须更改二级明细科目，将其改为出口产品免税和抵税减少内销产品应纳税额。这样才更便于理解，更符合实际发生的经济业务。同时根据税法的规定，企业的出口退税免征企业所得税。笔者建议，应收补贴款&&出口退税科目应在其他应收款科目下的二级科目核算。
(三)为了使税务处理与会计处理更一致，笔者建议，在做相应的会计处理时应当体现税务处理的真实含义，或者在税务处理上做相应的修改。比如，免抵税额在含义上不过是应退税额与免抵税额之间的差额，并不是真正意义上出口免征或者可以抵减内销的应纳数额，但是却在会计处理上被认为是反映免抵退税的重要项目，作为出口退税和出口抵减内销应纳税额入账，这种处理下是否合适，反映的会计信息是否属实，不免让人怀疑。