接受非货币性资产捐赠新旧所得税政策的比较与分析「问人人知识网」

以2003年1月1日为界，纳税人接受非货币性资产捐赠实行两种所得税政策，即2003年1月1日之前执行财税字[1997]77号文件， 2003年1月1日之后执行国税发[2003]45号文件，本文试对两个所得税政策进行对比，以引起企业办税人员和税务人员的注意，正确对接受非货币性资产捐赠作出所得税处理。
【接受非货币性资产捐赠新旧所得税政策的比较与分析】一、两个所得税政策的基本规定
财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77文）规定：纳税人接受捐赠的实物资产不计入企业的应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。
国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号文件）规定：企业接受的非货币性资产，须按接受捐赠资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
另外，与接受非货币性资产捐赠所得税处理相关的还有《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第二十四条：除另有规定者外，接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。
二、两个所得税政策差异分析
除两个所得税政策适用的时限不同外，财税字[1997]77号（简称前者）、国税发[2003]45号（简称后者）主要有如下四个方面的差异：
1. 纳税义务发生的时间不同
前者接受非货币性资产捐赠时不计入企业的应纳税所得额，即不纳税，而是在出售该资产或进行清算当期才发生纳税义务；后者在企业接受非货币性资产的当期，将确认的取得捐赠收入并入当期应纳税所得纳税。
2. 税款所属期不同
前者税款所属期可能是接受非货币性资产捐赠的当期，也可能不是接受非货币性资产捐赠当期，其税款所属期取决于出售或接受非货币性资产捐赠的当期；后者税款所属期原则上是接受非货币性资产捐赠的当期，但当取得非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度应纳税所得额。