总分公司划拨资产涉税问题分析

总分公司划拨资产在日常经济生活中是常见的现象，其中涉及哪些税收问题，很多企业并不清楚。本文对此分析如下。
涉税的划拨资产，主要涉及存货、固定资产、无形资产等。固定资产区分动产和不动产，机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等属于动产，建筑物、构筑物和其他土地附着物等属于不动产，而土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权等则属于无形资产。
增值税的规定
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款的规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外，单位或者个体工商户的上述行为，视同销售货物。国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔1998〕137号)对上述第三款中所称的“用于销售”进行了明确，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票;向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。
对于存货及机器设备，从增值税的角度看都属于货物，如果发生上述规定的移送行为，应分别不同情况处理。
1.在总分公司统一核算(不独立计算盈亏和会计决算)的情况下(不考虑同一县、市的情况) ，对于货物，如果受货分公司用于销售，即发生了向购货方收款或开票的情形的，总公司的移送(拨付)行为应视同销售缴纳增值税。对于作为固定资产管理的机器设备等动产，通常情况下分公司并不会用于销售，而是作为固定资产使用。根据《增值税暂行条例实施细则》第三条的有关规定，所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。所谓有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。总机构向分支机构转移固定资产，只是为了提高资产使用效率，并未从分支机构取得货币、货物或者其他经济利益，不具备有偿销售货物实质，不应视同销售缴纳增值税。因此，总公司的移送(拨付)行为不涉及视同销售缴纳增值税问题。在进行账务处理时，总公司的会计处理为借记“划拨资产———划出资产” ，贷记“固定资产” 。分公司的会计处理为借记“固定资产” ，贷记“划拨资产———划入资产” 。